財務會計準則公報  第三十六號

        「金融商品之表達與揭露」草案

說明：
1.本草案業經本會財務會計準則委員會一讀完畢，預計於二讀
   完畢時，對外徵詢意見。
2.本草案僅供各界參考。

壹、前　　言

1. 本公報係訂定金融商品（含衍生性商品）之表達與揭露準則
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2. 金融商品表達與資訊揭露之目的，在使財務報表使用者更瞭
解資產負債表內（已認列）及表外（未認列）之金融商品對
企業財務狀況、經營績效與現金流量之影響。
3.

本公報所規範之金融商品表達包括：(1)以發行人之觀點將金

融商品區分為金融資產、金融負債及權益商品；(2)相關利息

、股利、利益及損失之分類；(3)金融資產及金融負債之互抵

。

本公報所規範之金融商品資訊揭露包括：(1)影響企業金融商
品未來現金流量之金額、時點及不確定性之因素；(2)企業金
融商品之會計政策；(3)企業所運用金融商品之性質、範圍、
目的與所涉之風險，以及管理當局控制上述風險之政策。
4. 本公報適用於資產負債表內及表外之金融商品，所謂資產負
債表內之金融商品係指企業所發行之權益商品、企業原始產
生之放款及應收款與財務會計準則公報第三十四號「金融商
品之會計處理準則」所規範之金融資產與金融負債。所謂資
產負債表外之金融商品係指非屬財務會計準則公報第三十四
號「金融商品之會計處理準則」適用範圍之金融資產及金融
負債（如某些放款承諾）。
5. 購買或出售非金融項目之合約，若得以現金或其他金融商品
淨額交割，或以交換金融商品方式結清者，視為金融商品，
適用本公報之規定。但若於合約訂定時與後續期間內，合約
之持有係因應企業預期購買、出售或使用之需求，其目的在
於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。
6. 企業購買或出售非金融項目之合約，可以現金或其他金融商
品淨額交割，或以交換金融商品方式結清者，其方式可能如
下：
(1) 於合約內容明訂允許任何一方以現金或其他金融商品
淨額交割，或以交換金融商品方式結清。
(2) 雖合約未明訂，但企業對於類似合約具有以現金或其
他金融商品淨額交割，或以交換金融商品方式結清之
實務慣例，例如與同一交易對方以反向合約互抵，或
於到期前將合約賣出。
(3) 企業對類似合約具有收取商品標的物並於短期內出售
以賺取短期價差或自營商利潤之實務慣例。
(4) 合約內之非金融項目可立即變現。
上述(2)或(3)之合約非屬因應企業預期購買、出售或使用之需
求，故應適用本公報之規定。企業發行購買或出售非金融項
目之選擇權，若得以上述(1)或(4)方式結清，仍應適用本公報
。因為此類合約不可能係因應企業預期購買、出售或使用之
需求而訂定。
其他合約應於合約訂定時與後續期間內評估其是否因應企業
預期購買、出售或使用之需求，且其目的在於收取或交付非
金融項目，以判斷是否適用本公報。
7. 下列金融商品不適用本公報之規定：
(1) 採權益法評價之長期股權投資（依照財務會計準則公
報第五號「長期股權投資會計處理準則」、第七號「
合併財務報表」及第三十一號「合資投資之會計處理
準則」處理）。但企業之投資如依前述各號公報規定
應適用財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會
計處理準則」者，除應適用本公報外，並應按各該公
報之規定揭露。所有以子公司、採權益法評價之被投
資公司或合資投資權利為標的之衍生性金融商品適用
本公報之規範。
(2) 企業在退休辦法下之權利及義務。（依照財務會計準
則公報第十八號「退休金會計處理準則」處理）
(3) 收購公司於企業合併時所產生之或有價金。（依照財
務會計準則公報第二十五號「企業合併－購買法之會
計處理」處理）
(4) 保險合約產生之權利及義務。惟企業若依財務會計準
則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」之規
定將嵌入於保險合約之衍生性商品分別認列，則此分
別認列之衍生性商品應適用本公報之規定。
(5) 以股份作為支付對價之合約及義務，包括企業收取商
品或勞務，並以企業本身權益商品（含股票或股票選
擇權）作為對價交易，或企業所收取之商品或勞務係
以企業本身權益商品之價格為計算基礎之交易。但本
公報第5至6段所述之合約不在此限。前述股票選擇權
係指持有人有權利但無義務於特定之期間以固定或可
決定之價格認購企業股票之合約。
(6) 庫藏股（依照財務會計準則公報第三十號「庫藏股票
會計處理準則」之規定辦理）。
8. 本公報所稱保險合約係指保險人在一特定期間內保險風險發
生或發現時提供經濟上保障之合約，前述風險包括死亡、生
存、疾病、失能、財產損害，對他人造成之傷害，及企業營
業中斷等。當保險（再保險）合約之金融商品主要涉及第89
段所述財務風險之移轉時，適用本公報之規定，例如，保險
人或其他企業所發行之財務再保險合約或保證投資契約。本
公報鼓勵在保險合約下具有義務之企業，依本公報之規定表
達及揭露相關資訊。

貳、定　　義

9. 本公報用語定義如下：
(1) 金融商品：係指一方產生金融資產，另一方同時產生
金融負債或權益商品之任何合約。
(2) 金融資產係指下列資產：
現金。
表彰對某一企業擁有所有權之憑證。
具有以下二者之一之合約權利者：
( i)使企業有權利自另一方收取現金或其他金融資產
　。
(ii)按潛在有利於己之條件與另一方交換金融資產或
　金融負債。
將以或可能以企業本身之權益商品交割之合約，且
　該合約係下列二者之一：
( i)企業必須收取或可能必須收取變動數量企業本身
　權益商品之非衍生性商品合約。
(ii)非以或可能非以固定金額現金或其他金融資產交
　換固定數量企業本身權益商品方式交割之衍生性
　商品合約，判斷此一條件時，該企業本身權益商
　品不包含於未來日期收取或交付企業本身權益商
　品之合約。
(3) 金融負債係指下列負債：
具有以下二者之一之合約義務者：
( i)使企業有義務交付現金或其他金融資產。
(ii)按潛在不利於己之條件與另一方交換金融資產或
　金融負債。
將以或可能以企業本身之權益商品交割之合約，且
　該合約係下列二者之一：
( i)企業必須交付或可能必須交付變動數量企業本身
　權益商品之非衍生性商品合約。
(ii)非以或可能非以固定金額現金或其他金融資產交
　換固定數量企業本身權益商品方式交割之衍生性
　商品合約，判斷此一條件時，該企業本身權益商
　品不包含於未來日期收取或交付企業本身權益商
　品之合約。
(4) 權益商品：係指表彰某一企業於資產減除負債後剩餘
權益之任何合約。
(5) 公平價值：係指雙方對交易事項已充分瞭解並有成交
意願，在正常交易下據以達成資產交換或負債清償之
金額。
10. 本公報中所稱合約係指二方以上相互間之協議，該協議具有
明確之經濟後果，且因為此協議具有法律上之強制性，使合
約各方無法避免前述經濟後果。合約（含金融商品）可能以
各種形式表達，且不必然為書面形式。
11. 本公報所稱「企業」，包含個人、合夥組織、公司組織、信
託及政府機構。

參、說　　明

表達
負債及權益
12. 金融商品之發行人宜依合約之經濟實質及金融資產、金融負
債及權益商品之定義，於原始認列時，將金融商品或其組成
要素分類為金融資產、金融負債或權益。
13. 發行人發行之金融商品同時符合以下(1)與(2)二條件時，宜視
為權益：
(1) 非具有下列任一合約義務者：
交付現金或其他金融資產。
按潛在不利於己之條件與另一方交換金融資產或金
　融負債。
(2) 將以或可能以發行人本身之權益商品交割，且該金融
商品係下列二者之一：
發行人無合約義務交付變動數量發行人本身權益商
　品之非衍生性商品。
發行人僅能以固定金額現金或其他金融資產交換固
　定數量發行人本身權益商品之方式交割之衍生性商
　品合約，判斷此一條件時，該發行人本身權益商品
　不包含於未來日期收取或交付發行人本身權益商品
　之合約。
某些衍生性或非衍生性商品合約義務將導致或可能導
致發行人於未來收取或交付本身權益商品，若其合約
義務不符合以上(1)或(2)之條件，則該合約義務非為權
益商品。
無交付現金或其他金融資產之合約義務
14. 區分金融負債與權益商品之關鍵條件在於發行人是否有交付
現金或其他金融資產予持有人，或按潛在不利於己之條件與
持有人交換金融資產或金融負債之合約義務。權益商品持有
人可能享有按持股比例收取股利及分配其他權益之權利，但
因權益商品發行人並無交付現金或其他金融資產予持有人之
義務，故其不具有分配之合約義務。 
15. 企業宜以經濟實質重於法律形式之方式決定金融商品於資產
負債表中之分類。經濟實質與法律形式通常一致，但亦有例
外情形。某些金融商品具有權益商品之法律形式但經濟實質
上則具有負債之性質，或同時具有權益商品及金融負債二者
之特性，例如：
(1) 發行人必須於固定或可決定之未來日期按固定或可決
定之金額強制贖回，或持有人有權要求發行人於特定
日期當日或之後按固定或可決定金額贖回之特別股，
宜列為金融負債。
(2) 持有人有權要求發行人以現金或其他金融資產贖回金
融商品（可賣回之金融商品）宜歸類為金融負債。有
下列情形之一者，仍宜列為金融負債：
贖回時應付現金金額或其他金融資產數量係依某一
　指數或其他具有潛在增減變動之項目決定者。
在法律形式上，可賣回之金融商品持有人擁有發行
　人之資產剩餘權利。
持有人擁有要求發行人以現金或其他金融資產贖回金
融商品之選擇權，即表示可賣回之金融商品符合金融
負債之定義。例如開放式共同基金、信託基金、合夥
組織及合作社可能允許其受益人或會員有權於任何時
點，依其對發行人之資產價值之持分比例要求發行人
以現金贖回其對發行人之權益。在無投入資本之企業
（例如某些共同基金或信託基金），其財務報表中金
融負債之分類得使用「淨資產價值」或「淨資產價值
變動」等項目，亦不排除於財務報表額外揭露總受益
人權利包含之項目，例如符合權益定義之「準備」科
目及不符合權益定義之「可賣回之金融商品」科目。
16. 企業如不得無條件避免交付現金或其他金融資產之合約義務
，則此義務符合金融負債之定義，例如：    
(1) 企業清償合約義務之能力受限時（如受外匯管制或需
主管機關之核准），企業之合約義務及持有人之合約
權利仍然存在。
(2) 若合約義務成立之條件為交易對方行使賣回權利，此
類金融商品宜歸類為負債，因為企業不得無條件避免
交付現金或其他金融資產。
17. 某些金融商品雖未註明交付現金或其他金融資產之合約義務
，但可能間接藉由其合約條款及合約條件產生義務者，仍宜
列為金融負債，例如：
(1) 金融商品發行人無法依合約義務進行分配或贖回商品
時，必須交付非金融資產。如企業僅能藉由非金融義
務之清償，避免移轉現金或其他金融資產者，該金融
商品仍為金融負債。
(2) 金融商品得以下列二者之一交割者：
現金或其他金融資產。
企業本身股份，其價值顯著大於中之現金或其他
　金融資產。
此類合約雖未具有交付現金或其他金融資產之明確義
務，但用以清償之股份價值更高，使企業必然選擇以
現金清償。該合約實質上將保證持有人所收取之金額
至少等於以現金清償之金額。
以企業本身權益商品交割者
18. 企業不得僅因合約約定其將以本身權益商品之收取或交付完
成交割，而將合約分類為權益。企業可能具有收取或交付本
身股份或其他本身權益商品之合約權利或義務，但所收取或
交付之企業本身權益商品之數量變動而使其公平價值等於合
約權利或義務之金額。該合約權利或義務可能為一固定金額
，或者部分或全部隨著企業本身權益商品市價以外之變數（
如利率、實體商品價格或金融商品價格）變動。例如合約約
定交付相當於價值新台幣10,000,000元或相當於100盎司黃金
價值之企業本身權益商品。儘管企業必須或能夠以交付本身
權益商品清償，該合約仍為金融負債。該等合約以變動數量
之企業本身權益商品交割，因此並非表彰企業於資產減除負
債後剩餘權益之合約，所以不宜歸類為權益。
19. 企業之合約以收取或交付固定數量之本身權益商品方式交割
，以交換固定金額之現金或其他金融資產者宜分類為權益。
例如企業發行本身股份之股票選擇權，若交易對方有權以固
定價格或固定數量債券購買該企業固定數量股份，宜歸類為
權益。因市場利率變動所導致之合約公平價值變動，不會改
變合約交割時支付或收取現金或其他金融資產之數量，或收
取或交付權益商品之數量，故利率變動造成價值變動仍不影
響將該等合約歸類為權益。任何收取之對價（如企業發行以
本身股份為標的之選擇權或認股權證所收取之權利金）列為
業主權益之加項；任何支付之對價（如支付購買選擇權之權
利金）則列為業主權益之減項。企業不得於財務報表上認列
本身發行權益商品之公平價值變動。
20. 企業以現金或其他金融資產購買本身權益商品之合約義務，
宜以贖回金額之現值（例如遠期買回價格、選擇權執行價格
或其他贖回金額之折現值）列為金融負債。即使該合約本身
為權益商品，企業仍宜認列金融負債。例如：企業以現金購
買本身權益商品之遠期合約義務，該等金融負債依財務會計
準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」之規定以
公平價值（贖回金額之折現值）認列，同時亦須認列業主權
益之減項。金融負債之續後衡量依財務會計準則公報第三十
四號「金融商品之會計處理準則」規定處理。若合約到期未
交割，金融負債之帳面價值宜重分類為權益項目。即使企業
購買本身權益商品之義務係屬交易對方執行贖回權利之條件
性合約義務（例如賣出賣權使交易對方有權以固定價格賣回
該企業本身權益商品），亦宜以贖回金額之現值列為金融負
債。
21. 企業之合約以收取或交付固定數量之本身權益商品，交換變
動數量之現金或其他金融資產方式交割者，係屬企業之金融
資產或金融負債。例如合約約定企業必須交付100單位本身
權益商品，以交換相當於100盎司黃金價值之現金。
或有交割條款
22. 金融商品可能視未來不確定事項之發生或不發生（或不確定
情況之結果），而要求企業以交付現金、其他金融資產或以
其他產生金融負債之方式交割。該不確定事項或不確定情況
（如股價指數、消費者物價指數、利率或課稅規定之變動、
或發行人之未來收益、淨利率或負債比率），不受該金融商
品發行人及持有人之控制。此種金融商品之發行人因不得無
條件避免交付現金、其他金融資產，或以其他產生金融負債
之方式交割，故該金融商品屬發行人之金融負債。但有下列
情況之一者不在此限：
(1) 或有交割條款不具真實性（該條款約定之或有事項極
少發生且高度異常）。
(2) 當發行人發生清算時，始須以交付現金或其他金融資
產，或以其他產生金融負債之方式交割。
選擇交割方式之權利
23. 當衍生性商品給予任一方選擇交割方式之權利（如發行人或
持有人可選擇以現金淨額交割或以股份交換現金），該衍生
性商品為金融資產或金融負債，除非其得選擇之交割方式均
將導致其為權益商品者，該衍生性商品始宜視為權益商品。
24. 發行人可決定以現金淨額交割或以本身股份交換現金之股票
選擇權，宜歸類為金融負債。
購買或出售非金融項目以交換企業本身權益商品之合約，若
得以非金融項目交付或以現金或其他金融商品淨額交割（見
第5-6段）者，宜適用本公報之規範。該等合約屬金融資產
或金融負債，而非屬權益商品。
複合金融商品
25. 金融商品同時產生金融負債及提供持有人將該商品轉換為權
益商品之選擇權者，企業宜就其組成要素分別認列。例如：
持有人可轉換為企業固定數量普通股之公司債券或類似商品
。以金融商品發行人之觀點而言，此等商品包含二項組成要
素：(1)金融負債（交付現金或其他金融資產之合約義務）及
(2)權益商品（在一特定期間內，可由持有人轉換為企業固定
數量普通股之買權）。發行該金融商品之經濟效果，實質上
等於同時發行附提前清償條款之債務商品及可認購普通股之
認股證或發行附可分離認股權公司債。因此，企業宜於資產
負債表上分別表達為負債及權益項目。
26. 持有人間可能因行使轉換選擇權之稅負效果不同，而影響其
行使轉換權之意願，且轉換之可能性亦將隨時間經過而改變
，於轉換選擇權行使前、或金融商品（或其他交易）到期前
，企業未來支付之合約義務仍會存在，故即使狀況顯示轉換
選擇權之持有人將因行使轉換權利而產生經濟利益，發行人
仍不宜因轉換選擇權是否行使之可能性變動，而修正對複合
金融商品之負債及權益組成要素之分類。
27. 財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」
規範金融資產及金融負債之衡量。權益商品為表彰某一企業
於資產減除負債後剩餘權益之合約。因此當複合金融商品之
原始帳面價值分攤至其權益及負債組成要素時，權益組成要
素之金額等於該複合商品之公平價值減除經單獨衡量之負債
組成要素金額。嵌入複合金融商品之衍生性項目(如買權)價
值，除屬權益組成要素(如權益商品轉換選擇權)外，宜分類
為負債組成要素。原始認列時，分類為負債及權益組成要素
之帳面價值總額等於金融商品之全部公平價值，不會因單獨
原始認列金融商品之組成要素而產生利益或損失。
28. 依前段所述，可轉換公司債之發行人可參考與權益組成要素
無關之類似負債（包含任何嵌入式非權益衍生性商品）之公
平價值，用以決定負債組成要素之帳面價值。其次，複合金
融商品之全部公平價值減除金融負債之公平價值可決定該可
轉換為普通股選擇權之權益商品帳面價值。
利息、股利、利益及損失
29. 金融負債或權益商品之分類可決定是否將相關之利息、股利
、利益及損失認列為收益或費損。因此，公司股份被認列為
金融負債時，所支付之股利宜與認列債券利息支出之處理相
同，將其認列為費用。有關金融負債之贖回或再融資之利益
或損失宜認列為當期損益，權益商品之贖回或再融資則宜認
列為業主權益之變動。屬業主權益之金融商品，其公平價值
之變動不宜於發行人之財務報表中認列。
30. 企業於發行或取得本身權益商品時，通常發生各類成本，例
如登記費、規費、律師、會計師及其他專業人士之費用、印
刷費及相關稅捐等。權益交易之交易成本，宜以扣除所得稅
利益後之淨額自權益項目減除，惟以可直接歸屬於該交易之
不可避免增額成本為限。原權益交易如已取消，其原已發生
之成本宜認列為費用。
31. 發行複合金融商品相關之交易成本，宜按原始認列金額比例
分攤至該商品之負債及權益組成要素。與一項以上交易共同
相關之交易成本（例如同時發行某些股票及其他股票上市所
發生之成本），宜以合理且與類似交易一致之基礎，分攤至
各項交易。
32. 分類為費用之股利可能於損益表中與其他負債之利息費用合
併或單獨表達。除本公報之要求外，利息及股利尚須依財務
會計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製
」之規定揭露。因某些事項（例如可否作為課稅所得減除項
目）造成利息及股利間存在差異，該利息及股利宜於損益表
分別揭露。所得稅影響數宜依財務會計準則公報第二十二號
「所得稅之會計處理準則」之規定揭露。
33. 金融負債帳面價值變動之利益及損失，即使金融負債(1)與發
行人權益及現金互相交換之金融商品相關，或(2)與發行人權
益及其他金融資產互相交換之金融商品相關，亦宜認列為當
期損益（見第15段(2)）。當該商品再衡量產生之損益與瞭解
企業經營績效有關，企業宜依財務會計準則公報第一號「財
務會計觀念架構及財務報表之編製」之規定，將該損益於損
益表中單獨表達。
金融資產及金融負債之互抵
34. 企業若同時符合下列條件時，宜將金融資產及金融負債互抵
，以淨額列示：
(1) 現時抵銷權利具備法律上之執行效力。
(2) 意圖以淨額交割，或同時變現（實現）資產及清償負
債，亦即同時交割。
35. 同時交割二項金融商品可能係透過組織化金融市場結算或非
組織化之個別交易行為完成。在此情況下，現金流量相當於
單一淨額且互抵部分無信用風險或流動性風險。此外，企業
可能一方面收取金額且一方面支付某金額之方式交割二項金
融商品，而同時承擔金融資產總額之信用風險及金融負債總
額之流動性風險，該等暴險即使很短暫但仍可能具重要性。
因此，金融資產之變現（實現）及金融負債之清償必須為同
一時點發生，始能視為該資產與負債同時交割。
36. 當企業有權且意圖收取或支付互抵後之淨額，其經濟實質上
僅為持有單一金融資產或承擔單一金融負債，故當金融資產
及金融負債互抵以淨額表達，可反映交割二項以上個別金融
商品所產生之企業預期未來現金流量時，則該金融資產及金
融負債始以淨額表達。反之，金融資產及金融負債宜依企業
之資源或義務之性質分別予以表達。
37. 企業將財務報表上所認列之金融資產及金融負債互抵並以淨
額列示，與自財務報表中除列金融資產或金融負債並不相同
。金融資產及金融負債互抵不會產生利益或損失，而金融商
品之除列不僅從資產負債表中除列原已認列之項目，亦可能
產生利益或損失。
38. 抵銷權係債務人依合約或其他型式之法定權利，當一方與另
一方互欠債務時，債務人有權將積欠對方之金額之部分或全
部抵銷對方所欠之金額。有時，債務人、債權人及第三人間
之協議，使債務人明確具有抵銷權，則債務人有權將其對第
三人之債權與其對債權人之債務互抵。因抵銷權係法定權利
，支持該權利之條件可能會因管轄權與適用法律之不同而有
所差異，故相關之管轄權與適用法律均須加以考量。
39. 金融資產及金融負債抵銷權之存在，影響金融資產及金融負
債相關之權利及義務，且可能影響企業所涉及之信用風險與
流動性風險。但僅抵銷權之存在不足以構成互抵之基礎，當
企業缺乏意圖執行該權利，且不意圖同時交割時，將不影響
未來現金流量之金額及時間；當企業意圖執行該權利或同時
交割時，以淨額表達之資產及負債，將更能反映企業未來現
金流量之金額、時點及其所涉及之風險。一方或雙方意圖以
淨額交割而未具法定權利之情況下，因個別金融資產及金融
負債相關之權利及義務維持不變，故不得互抵。
40. 企業交割特定資產及清償特定負債之意圖，可能受到平日營
業慣例及限制企業淨額交割能力或同時交割能力之金融市場
規範與其他情況所致。當企業具有抵銷權，但不意圖以淨額
交割或同時變現（實現）資產並清償負債者，宜依第106段
之規定，揭露該抵銷權對企業信用風險之影響。
41. 企業於下列情況時，通常不符合第84段所述之條件，因此不
宜將金融資產及金融負債互抵：
(1) 結合數種不同金融商品以模仿單一金融商品之特質（
合成商品）。
(2) 金融商品所產生之金融資產及金融負債具有相同之主
要風險（例如遠期合約或其他衍生性商品投資組合中
之資產及負債），但該風險涉及不同之交易對方。
(3) 將金融資產或其他資產質押或抵押為無追索權金融負
債之擔保品。
(4) 債務人為解除債務將金融資產交付信託，且該金融資
產尚未經債權人同意用以清償義務時（例如償債基金
之協議）。
(5) 產生損失之事項所發生之義務，預期可憑保險合約向
第三人請求保險給付。
42. 企業與同一交易對方進行數項金融商品交易，可能與該交易
對方簽訂「淨額交割總約定」。於任一合約發生違約或解約
時，該約定允許對所有金融商品以單一淨額交割。金融機構
可使用該約定，以防止破產事件及其他情況導致交易對方無
法履行義務所造成之損失。淨額交割總約定通常產生抵銷權
，該抵銷權僅於特定違約事件或其他預期於正常營業過程中
不會發生之情況發生後，始具強制性且影響個別金融資產之
變現（實現）及個別金融負債之清償。淨額交割總約定僅於
符合第84段所述之二項條件時始可作為互抵之基礎。當淨額
交割總約定之金融資產及金融負債不符合互抵條件時，企業
宜依第106段之規定，揭露該約定對企業信用風險之影響。
揭露
43. 金融商品資訊揭露之目的，在使財務報表使用者瞭解金融商
品對企業財務狀況、經營績效與現金流量之影響，及協助評
估金融商品未來現金流量之金額、時點及不確定性。
風險管理政策及避險活動
44. 企業除提供金融商品相關餘額及交易之特定資訊外，尚宜提
供使用金融商品之範圍、相關風險及目的之說明。管理當局
控制金融商品風險之政策說明應包含各種暴險之避險、避免
風險過度集中及要求提供擔保品以降低信用風險等政策。
合約條款、合約條件及會計政策 
45. 金融商品之合約條款及合約條件影響持有金融商品雙方未來
現金流量收取或支付之金額、時間及不確定性。當個別或某
類金融商品對企業財務狀況或未來經營成果具有重要性時，
企業宜揭露其合約條款及合約條件。若個別金融商品對企業
未來現金流量均不具重要性，則企業宜就類似金融商品彙總
後之各類金融商品說明其基本特性。
46. 當個別金融商品間之關係，將重大影響企業未來現金流量之
金額、時間及不確定性時，宜揭露金融商品間之關聯性，以
增強金融商品範圍及性質相關資訊之有用性。例如當企業持
有某股權之投資並買進該股份之賣權時，揭露避險關係可能
具有重要性。財務報表使用者可能自第98段所述之揭露資訊
中，自行瞭解企業因資產及負債關聯性而改變之暴險程度，
若企業依第98段規定所揭露之事項仍不足夠，則須作更進一
步之揭露。
利率風險
47. 到期日（或重訂價日二者中較早之日期）資訊指出利率水準
固定之期間，而有效利率可顯示該期間內利率水準之資訊。
揭露該資訊可提供財務報表使用者評估企業所暴露之公平價
值利率風險及潛在利益或損失之基礎。對於到期日前依市場
利率重訂價之金融商品，揭露至下一次重訂價之期間較揭露
至到期日之期間更為重要。 
48. 企業於提供合約之重訂價日及到期日之補充資訊時，當預期
重訂價日或預期到期日與合約約定之日期存有重大差異，企
業可能選擇揭露預期重訂價日或預期到期日之資訊。例如，
當企業能合理估計到期日前償付之固定利率抵押借款金額時
，上述資訊特別具攸關性，並可作為控管利率風險之基礎。
企業宜依據對未來事件之預期、解釋重訂價日或到期日之假
設及該等假設與合約約定之日期之差異情形，揭露額外資訊。
49. 本公報第101段(2)之規定，適用於債券、票據、放款及類似
金融商品，此等商品之未來收付金額將決定反映貨幣時間價
值之持有人報酬及發行人資金成本。該規定不適用於未含有
效利率之權益商品投資及衍生性商品。例如，因市場利率變
動產生公平價值風險及現金流量風險之利率衍生性商品（利
率交換、遠期利率協議及利率選擇權）不具有有效利率，故
企業無從揭露。企業提供有效利率資訊時，宜揭露避險交易
（如利率交換交易）對利率風險暴險程度之影響。
50. 某些未於資產負債表上認列之金融資產及金融負債之交易，
可能使企業暴露於利率風險。此時，企業宜揭露使財務報表
使用者瞭解暴險之性質與範圍之資訊。例如，當企業承諾以
固定利率貸出資金時，通常宜揭露本金、利率、預期借款起
訖期間、及該交易導致承受利率風險之重大合約條款。 
信用風險
51. 企業宜提供與信用風險相關之資訊，以協助財務報表使用者
評估因交易對方或他方無法履行義務，導致於資產負債表日
已認列金融資產未來現金流入金額可能減少之程度，或因其
他具有信用風險之金融商品而產生現金流出金額之程度（例
如信用衍生性商品或企業為第三人債務保證）。若交易對方
或他方無法履行交易義務時，企業宜於損益表認列損失。第
106段並未要求企業揭露未來產生損失機率之評估。
52. 企業揭露最大信用風險金額，無須考量擔保品之公平價值，
其目的為：
(1) 就金融資產及其他信用風險之暴險，提供財務報表使
用者信用風險金額一致性之衡量基礎。
(2) 瞭解企業信用風險之最大損失金額與資產負債表日金
融資產帳面價值可能不同。
53. 具有信用風險之金融資產，其於扣除適當備抵評價後之帳面
價值，通常可以反映信用風險之金額。例如，以公平價值衡
量之利率交換，於資產負債表日最大損失金額通常為其帳面
價值，因該帳面價值反映利率交換違約時，在現行市場利率
下之重置成本。在上述情形下，無須提供額外資訊。但某些
金融商品所產生之最大潛在損失，可能與其帳面價值及其他
揭露金額（如公平價值或本金金額）有重大差異，則企業宜
提供額外資訊，使能符合第106段(1)之規定。 
54. 若某金融資產具有抵銷金融負債之法定抵銷權，除該金融資
產與金融負債意圖以淨額或將同時交割者外，不得於資產負
債表以扣除負債後之金額列示。但無論是否以淨額列示，當
企業依第106段之規定提供資訊時，宜揭露法定抵銷權之存
在。例如，當企業於清償相等或更大金額之具有法定抵銷權
之金融負債前，企業已有向對方收取金融資產變現所產生現
金之權利，該企業可行使抵銷權利，以避免因交易對方違約
而造成任何損失。但企業為因應交易對方之違約，而將或可
能將金融資產展期時，若條款修訂為將收現時點延遲至負債
交割日期之後，則使企業暴露於信用風險。為使財務報表使
用者了解，於某一特定時點信用風險已降低，當金融資產預
期將依原合約條件回收款項時，企業宜揭露法定抵銷權之存
在與影響。當企業對具有法定抵銷權之金融負債將於金融資
產收現前清償，若交易對方於清償金融負債後發生違約情況
，企業將暴露於金融資產全部帳面價值之信用風險中。
55. 企業雖簽訂可降低信用損失暴險之淨額交割總約定，但可能
不符合資產與負債互抵之條件。當金融資產及金融負債不以
互抵之金額列示，但相關之淨額交割總約定可顯著降低前述
金融資產之信用風險時，企業宜揭露額外資訊，以說明下列
情形：
(1) 淨額交割總約定中之金融資產相關信用風險，僅有當
該金融資產變現（實現）後，對同一交易對方有金融
負債要清償時，其信用風險始能消除。
(2) 因信用風險係受淨額交割總約定中之個別交易影響，
故淨額交割總約定降低企業整體信用風險之程度，於
資產負債表日後之短期間內可能發生重大變化。
企業亦宜揭露淨額交割總約定中有關可降低信用風險之合約
條款。
56. 資產應於其未來經濟效益流入企業係很有可能，且其成本或
價值能可靠衡量時，於資產負債表認列。支出如已經發生但
其未來經濟效益流入企業並非很有可能，則不應於資產負債
表認列為資產，而應於損益表認列為費損。   
57. 當關於企業營業性質及財務狀況之其他揭露無法明白顯示信
用風險顯著集中，且交易對方或他方違約事件會導致重大損
失風險時，企業宜揭露信用風險集中之資訊。此信用風險集
中係由管理當局考量企業及其債務人之情況而判斷。財務會
計準則公報第二十號「部門別財務資訊之揭露」之規定可協
助判斷那些產業別及地區別，可能產生信用風險集中情形。
58. 信用風險集中可能因單一債務人而產生，或可能因具有類似
經濟特質之若干債務人而產生。由於該等債務人履行合約之
能力受到經濟或其他狀況變化之影響類似，而使企業產生信
用風險集中，其特徵包含債務人所從事營業活動之性質（如
所經營行業）、從事營業活動之區域及債務人信用評等等。
例如石油及天然氣設備製造商之應收帳款，通常受石油及天
然氣產業之經濟變動影響。再如，國際性銀行可能貸款予開
發中國家，而此貸款之收回能力受到當地國經濟狀況之影響
。
59. 信用風險集中之揭露宜包括用以辨認每一信用風險集中情形
之共同特徵，及其相關之金融資產最大信用風險之金額。
公平價值
60. 企業於從事整體財務狀況及個別金融商品之決策時，通常廣
泛使用公平價值資訊。該資訊亦提供財務報表使用者在訂定
相關決策時之依據，因為公平價值資訊通常能反映金融市場
中有關金融商品預期未來現金流量現值之判斷。公平價值資
訊使實質上具有相同經濟特質之金融商品能夠互相比較，而
無論其係為何持有、何時持有及由何人發行或取得。公平價
值能讓財務報表使用者藉由瞭解企業於購買、出售或持有金
融資產，及發生、承擔或償還金融負債等決策所受之影響，
客觀評估管理當局績效。當企業在資產負債表上未以公平價
值衡量金融資產或金融負債時，宜藉由補充性資訊以提供公
平價值資訊。
61. 企業揭露金融商品之公平價值時，應將金融資產及金融負債
分開分類列示，且僅限資產負債表上其相關帳面價值互抵者
，始能揭露其互抵之公平價值。
62. 無活絡市場公開報價之權益商品投資或與前述權益商品連動
之衍生性商品，因其公平價值無法可靠衡量，而必須依財務
會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處理準則」之規
定以成本衡量時，企業無須揭露第116段至121段所述公平價
值之資訊，但宜提供有助於財務報表使用者判斷有關金融資
產及金融負債之帳面價值及公平價值間可能差異程度之資訊
。此外，企業除提供金融商品之主要特性及無法揭露公平價
值之理由外，亦宜提供金融商品所屬市場相關資訊。有時依
第96段規定所揭露之金融商品合約條款及合約條件可能已提
供足夠資訊，然而，管理當局如有合理之依據，仍可對無法
可靠決定公平價值之金融資產及金融負債，就其公平價值及
帳面價值之關係表示意見。
其他揭露
63. 企業依第122段(9)之規定揭露借款協議之違約資訊時，應付
借款包含已發行之債務商品，及除正常授信期間短期應付帳
款外之金融負債。當違約於當期發生且未進行補救，或應付
借款之條件未於財務報表發布日前重新談判時，宜依財務會
計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」
之規定，將已違約負債分類為流動或非流動。

肆、會計準則

表達
負債及權益
64. 金融商品之發行人應依合約之經濟實質及金融資產、金
融負債及權益商品之定義，於原始認列時，將金融商品
或其組成要素分類為金融資產、金融負債或權益。
65. 發行人發行之金融商品同時符合以下(1)與(2)二條件時，
應視為權益：
(1) 非具有下列任一合約義務者：
交付現金或其他金融資產。
按潛在不利於己之條件與另一方交換金融資產或
　金融負債。
(2) 將以或可能以發行人本身之權益商品交割，且該金
融商品係下列二者之一：泋
發行人無合約義務交付變動數量發行人本身權益
　商品之非衍生性商品。
發行人僅能以固定金額現金或其他金融資產交換
　固定數量發行人本身權益商品之方式交割之衍生
　性商品合約，判斷此一條件時，該發行人本身權
　益商品不包含於未來日期收取或交付發行人本身
　權益商品之合約。
某些衍生性或非衍生性商品合約義務將導致或可能
導致發行人於未來收取或交付本身權益商品，若其
合約義務不符合以上(1)或(2)之條件，則該合約義
務非為權益商品。
無交付現金或其他金融資產之合約義務
66. 區分金融負債與權益商品之關鍵條件應在於發行人是否
有合約義務，須交付現金或其他金融資產予持有人，或
按潛在不利於己之條件與持有人交換金融資產或金融負
債。
67. 企業應以經濟實質重於法律形式之方式決定金融商品於
資產負債表中之分類。某些金融商品具有權益商品之法
律形式但經濟實質上則具有負債之性質，或同時具有權
益商品及金融負債二者之特性。
68. 企業如不得應無條件避免交付現金或其他金融資產之合
約義務，則此合約義務符合金融負債之定義。
69. 某些金融商品雖未註明交付現金或其他金融資產之合約
義務，但可能間接藉由其合約條款及合約條件產生義務
者，應列為金融負債。
以企業本身權益商品交割者
70. 企業不得僅因合約約定其將以本身權益商品之收取或交
付完成交割，而將合約分類為權益。該合約權利或義務
可能為一固定金額，或者部分或全部隨著企業本身權益
商品市價以外之變數變動。儘管企業必須或能夠以交付
本身權益商品清償，該合約仍應為金融負債。
71. 企業之合約以收取或交付固定數量之本身權益商品方式
交割，以交換固定金額之現金或其他金融資產者應分類
為權益。任何收取之對價應列為業主權益之加項；任何
支付之對價應列為業主權益之減項。企業不得於財務報
表上認列本身發行權益商品之公平價值變動。
72. 企業以現金或其他金融資產購買本身權益商品之合約義
務，應以贖回金額之現值列為金融負債。即使該合約本
身為權益商品，企業仍應認列金融負債。金融負債之續
後衡量應依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之
會計處理準則」規定處理。若合約到期未交割，金融負
債之帳面價值應重分類為權益項目。即使企業購買本身
權益商品之義務係屬交易對方執行贖回權利之條件性合
約義務，亦應以贖回金額之現值列為金融負債。
73. 企業之合約以收取或交付固定數量之本身權益商品，交
換變動數量之現金或其他金融資產方式交割者，應屬企
業之金融資產或金融負債。 ��
或有交割條款
74. 金融商品應視未來不確定事項之發生或不發生（或不確
定情況之結果），而要求企業以交付現金、其他金融資
產或以其他產生金融負債之方式交割，該金融商品應屬
發行人之金融負債。
選擇交割方式之權利
75. 當衍生性商品給予任一方選擇交割方式之權利，該衍生
性商品為金融資產或金融負債，除非其得選擇之交割方
式均將導致其為權益商品者，該衍生性商品始應視為權
益商品。
複合金融商品
76. 複合金融商品發行人應評估該商品之內容，以決定其是
否同時包含資產、負債及權益之組成要素，並依第64段
之規定，將前述組成要素分別分類為金融資產、金融負
債或權益。
77. 即使狀況顯示轉換選擇權之持有人將因行使轉換權利而
產生經濟利益，發行人仍不應因轉換選擇權是否行使之
可能性變動，而修正對複合金融商品之負債及權益組成
要素之分類。
78. 複合金融商品之原始帳面價值分攤至其權益及負債組成
要素時，權益組成要素之金額等於該複合商品之公平價
值減除經單獨衡量之負債組成要素金額。嵌入複合金融
商品之衍生性項目價值，除屬權益組成要素外，應分類
為負債組成要素。原始認列時，分類為負債及權益組成
要素之帳面價值總額等於金融商品之全部公平價值，不
會因單獨原始認列金融商品之組成要素而產生利益或損
失。
利息、股利、利益及損失
79. 屬金融負債之金融商品或組成要素，其相關之利息、股
利、利益及損失，應認列為收益或費損。企業對權益商
品持有人之各種分配，應借記權益項目。權益交易之交
易成本，除可直接歸屬於收購其他企業之取得成本者（
依財務會計準則公報第二十五號「企業合併－購買法之
會計處理」之規定處理）外，應以扣除所得稅利益後之
淨額自權益項目減除。
80. 發行複合金融商品相關之交易成本，應按原始認列金額
比例分攤至該商品之負債及權益組成要素。與一項以上
交易共同相關之交易成本，應以合理且與類似交易一致
之基礎，分攤至各項交易。
81. 企業應於財務報表揭露業主權益項目相關之交易成本金
額。直接列為業主權益調整項目之所得稅相關金額，並
應依財務會計準則公報第二十二號「所得稅之會計處理
準則」之規定處理。
82. 分類為費用之股利應於損益表中與其他負債之利息費用
合併或單獨表達。
83. 金融負債帳面價值變動之利益及損失，應列為當期損益
（見第15段(2)）。當該商品再衡量產生之損益應依財務
會計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之
編製」之規定表達。
金融資產及金融負債之互抵
84. 企業若同時符合下列條件時，應將金融資產及金融負債
互抵，以淨額列示：
(1) 現時抵銷權利具備法律上之執行效力。
(2) 意圖以淨額交割，或同時變現（實現）資產及清償
負債，亦即同時交割。
若金融資產之移轉不符合財務會計準則公報第三十三號
「金融資產之移轉及負債消滅之會計處理準則」規定之
除列條件，則企業不得將移轉之資產及相關負債互抵。
85. 抵銷權係債務人應依合約或其他型式之法定權利，當一
方與另一方互欠債務時，債務人有權將積欠對方之金額
之部分或全部抵銷對方所欠之金額。債務人、債權人及
第三人間之協議，使債務人明確具有抵銷權，則債務人
應有權將其對第三人之債權與其對債權人之債務互抵。
86. 一方或雙方意圖以淨額交割而未具法定權利之情況下，
因個別金融資產及金融負債相關之權利及義務維持不變
，故不得互抵。
87. 當企業具有抵銷權，但不意圖以淨額交割或同時變現（
實現）資產並清償負債者，或淨額交割總約定之金融資
產及金融負債不符合互抵條件者，應依第106段之規定
，揭露該抵銷權對企業信用風險之影響。
88. 企業於下列情況時，通常不符合第84段所述之條件，故
不應將金融資產及金融負債互抵：
(1) 結合數種不同金融商品以模仿單一金融商品之特質
（合成商品）。
(2) 金融商品所產生之金融資產及金融負債具有相同之
主要風險（例如遠期合約或其他衍生性商品投資組
合中之資產及負債），但該風險涉及不同之交易對
方。
(3) 將金融資產或其他資產質押或抵押為無追索權金融
負債之擔保品。
(4) 債務人為解除債務將金融資產交付信託，且該金融
資產尚未經債權人同意用以清償義務時（例如償債
基金之協議）。
(5) 產生損失之事項所發生之義務，預期可憑保險合約
向第三人請求保險給付。
揭露
89. 企業從事金融商品交易時，可能導致企業承受或移轉以
下所述一項以上之財務風險，此等風險之揭露可提供資
訊以協助財務報表使用者評估金融商品相關之財務風險
。
(1) 市場風險：包括下列三種型態之風險，此等風險隱
含潛在損失亦可能隱含潛在利益：
匯率風險：係因外匯匯率變動而使金融商品產生
　價值波動之風險。
公平價值利率風險：係因市場利率變動而使金融
　商品產生價值波動之風險。
價格風險：係因市場價格變動而使金融商品產生
　價值波動之風險。此變動可能因個別金融商品、
　其發行人或其他影響整體市場之因素而產生。
(2) 信用風險：係因交易對方或他方未能履行合約義務
而導致企業發生損失之風險。
(3) 流動性風險：又稱籌資風險，指企業無法籌措資金
以履行合約義務之風險。另企業無法在市場上以接
近公平價值之價格迅速出售金融資產，亦可能導致
流動性風險。
(4) 現金流量利率風險：係因市場利率變動而使金融商
品之未來現金流量產生波動之風險。例如：市場利
率變動將使浮動利率債務有效利率之變動隨之變動
，但通常其公平價值不會變動。
金融商品揭露之格式、位置及種類
90. 本公報並不就金融商品揭露之格式及其於財務報表之位
置統一規範，所需提供之資訊若已於財務報表表達，則
無須再於財務報表附註中重複揭露。金融商品之揭露應
視其本質及其對企業之相對重要性，可能同時包含文字
敘述及數量性資料。
91. 企業於決定特定金融商品揭露之詳細程度時，應考量該
商品之相對重要性。企業須就揭露資訊過於詳細而造成
財務報表資訊超載與過度彙總而隱藏重要資訊，二者間
取得平衡。例如，當企業具有大量且性質相似之金融商
品且無單一合約個別具重要性時，則按金融商品類別提
供彙總資訊係屬適當。又如，當某個別金融商品為企業
資本結構之重要組成要素時，該個別金融商品之資訊具
重要性，應單獨揭露。
92. 企業對金融商品應依所揭露資訊之本質予以分類，分類
時應考量金融商品之特徵及所採用之衡量基礎等事項。
金融商品以成本或以攤銷後成本為衡量基礎者，應與以
公平價值為衡量基礎之金融商品有所區分。企業財務報
表附註應揭露足夠資訊，俾與資產負債表內相關科目相
互勾稽。當企業之金融商品非屬本公報適用範圍者，則
此類金融商品所組成之金融資產或金融負債必須與適用
本公報者加以區分，並應依其他財務會計準則公報規定
予以適當揭露。
風險管理政策及避險活動
93. 企業應揭露財務風險管理目標及政策，包括對採用避險
會計之各主要類型高度很有可能發生預期交易之避險政
策。
94. 企業應分別對公平價值避險、現金流量避險及國外營運
機構淨投資避險揭露下列各項：
(1) 避險之敘述。
(2) 指定為避險工具之金融商品之敘述及其於資產負債
表日之公平價值。
(3) 被規避風險之性質。
(4) 屬現金流量避險者，有關現金流量預期產生之期間
、相關利益或損失預期於損益表認列之期間，及原
適用避險會計，但嗣後預期將不會發生而無法適用
避險會計之預期交易之敘述。
95. 當現金流量避險之避險工具所產生之利益或損失，已於
業主權益變動表中認列為業主權益調整項目，企業應揭
露下列各項：
(1) 當期認列為業主權益調整項目之金額。
(2) 當期由業主權益調整項目轉列為當期損益之金額。
(3) 於高度很有可能發生之被避險預期交易中，當期由
業主權益調整項目轉列至非金融資產或非金融負債
帳面價值之金額。
合約條款、合約條件及會計政策
96. 企業應就各類金融資產、金融負債及權益商品揭露下列
資訊：
(1) 金融商品之範圍及性質，包含影響未來現金流量之
金額、時間及不確定性之重大合約條款及合約條件
。
(2) 企業所採用之會計政策及方法，包含所採用之認列
標準及衡量基礎。
97. 企業於揭露會計政策時，應揭露各類金融資產之購買或
出售，係採用交易日會計或交割日會計。
98. 當企業因持有或發行個別或某類金融商品而暴露於潛在
重大之財務風險（如第89段所述之財務風險）時，應揭
露下列合約條款及合約條件：
(1) 本金金額、設定金額、面額或其他類似金額，在某
些衍生性商品（如利率交換）交易中，亦可能為計
算未來支付所依據之金額或數量（稱為名目數量）
。
(2) 到期日、有效期限或執行日。
(3) 金融商品之任一方所持有之提前交割選擇權，其執
行期間或執行日，及執行價格或執行價格區間。
(4) 金融商品之任一方所持有可將金融商品轉換或交換
為其他金融商品、其他資產或負債之選擇權，其執
行期間或執行日，及轉換比率或交換比率。
(5) 金融商品其本金之預期未來收取或支付現金之金額
及時間，包含分期付款償付，及任何償債基金或類
似約定。
(6) 金融商品之利息、股利或其他定期報酬之設定利率
或金額，及支付時間。
(7) 因金融資產所持有之擔保品，或因金融負債所質押
之擔保品。
(8) 當企業以非功能性貨幣進行商品相關現金流量收取
或支付時，所採用之幣別。
(9) 金融商品為交換性合約時，就此交換將取得之金融
商品依前述第(1)款至第(8)款規定所應揭露之資訊。
(10) 任何合約限制條款，如違反該限制條款將重大改變
金融商品之其他條款。（例如，若違反公司債合約
所訂之負債比率上限，將使該公司債全部本金立即
到期並償付）。
99. 當企業於資產負債表採用與金融商品法律形式不同之方
式表達金融商品時，應於財務報表附註說明此金融商品
之本質。
100. 企業應依財務會計準則公報第一號「財務會計觀念架構
及財務報表之編製」及第十五號「會計政策之揭露」之
規定揭露所有重要會計政策，包含所採用之會計原則及
將該等原則應用於企業經營所發生之交易事項、其他事
件及狀況之方法。因此，企業在金融商品方面應揭露相
關資訊如下：
(1) 決定何時認列及除列金融資產及金融負債之條件。
(2) 金融資產及金融負債原始認列及續後評價之衡量基
礎。
(3) 金融資產及金融負債之認列與衡量所產生之收益及
費損之認列基礎。
利率風險
101. 企業應就各類金融資產及金融負債揭露下列利率風險資
訊，包含：
(1) 合約之重訂價日或到期日二者中較早之日期。
(2) 有效利率（若可適用時）。
102. 企業應提供其暴露於利率未來變動所致風險之資訊。市
場利率變動直接影響某些金融資產與金融負債合約未來
現金流量（現金流量利率風險）及其他金融資產與其他
金融負債之公平價值（公平價值利率風險）。
103. 企業應指明具下列風險之金融資產及金融負債：
(1) 公平價值利率風險，例如具有固定利率之金融資產
及金融負債。
(2) 現金流量利率風險，例如具有浮動利率（依市場利
率而變動）之金融資產及金融負債。
(3) 非直接暴露之利率風險，例如某些權益商品之投資
。
104. 企業表達利率風險之資訊係採文字、表格或二者並用，
取決於企業之業務性質及其對於金融商品之參與程度。
當企業有各種金融商品，使其暴露於公平價值利率風險
或現金流量利率風險時，應採用下列一種或多種方式表
達資訊：
(1) 暴露於利率風險之金融商品，其帳面價值以表格之
形式表達，將金融商品合約以自資產負債表日至所
定之到期日或重訂價日之期間予以分組，其分組方
式舉例如下：
資產負債表日至到期日或重訂價日未超過一年期
　限者。
資產負債表日至到期日或重訂價日超過一年至二
　年期限者。
資產負債表日至到期日或重訂價日超過二年至三
　年期限者。
資產負債表日至到期日或重訂價日超過三年至四
　年期限者。
資產負債表日至到期日或重訂價日超過四年至五
　年期限者。
資產負債表日至到期日或重訂價日於資產負表日
　後超過五年期限者。
(2) 當企業績效受其所暴露之利率風險水準及其變動之
重大影響時，應揭露較詳細之資訊。例如，銀行可
依下列分組方式揭露金融商品帳面價值：
資產負債表日至到期日或重定價日未超過一個月
　期限者。
資產負債表日至到期日或重定價日超過一個月至
　三個月期限者。
資產負債表日至到期日或重定價日超過三個月至
　十二個月期限者。
(3) 以表格形式揭露其所暴露之現金流量利率風險，該
表格依不同到期期間分類彙總浮動利率金融資產及
金融負債之帳面價值。
(4) 揭露個別金融商品之利率資訊，亦可以加權平均利
率或利率區間表達各類金融商品。當金融商品所約
定之幣別不同，或重大信用風險差異導致金融商品
具有顯著不同有效利率時，企業應分類揭露。
105. 企業有時可透過揭露市場利率水準假設性變動對金融商
品之公平價值、未來損益及現金流量之影響，提供有關
利率風險之有用資訊，例如該等資訊可能以資產負債表
日市場利率變動1%（100基準點）為基礎，揭露其對浮
動利率金融商品相關之利息收入及利息費用之影響，及
固定利率商品公平價值變動產生之利益及損失。因利率
變動對金融市場與個別企業之間接影響通常無法可靠預
測，利率敏感度分析可能僅限於資產負債表日認列之附
息金融商品利率變動之直接影響。當企業揭露利率敏感
度資訊時，應揭露編製此資訊之基礎，包含重要假設。
信用風險
106. 企業應就各類金融資產及其他信用風險之暴險，揭露下
列信用風險暴險資訊：
(1) 當交易對方或他方無法履行金融商品之義務時，在
不考慮擔保品之公平價值下，所估算之最能代表在
資產負債表日之最大信用風險金額。
(2) 信用風險顯著集中。
107. 企業應提供與信用風險相關之資訊，以協助財務報表使
用者評估因交易對方或他方無法履行義務，導致於資產
負債表日已認列金融資產未來現金流入金額可能減少之
程度，或因其他具有信用風險之金融商品而產生現金流
出金額之程度。若交易對方或他方無法履行交易義務時
，企業應於損益表認列損失。
108. 企業揭露最大信用風險金額，無須考量擔保品之公平價
值，其目的為：
(1) 就金融資產及其他信用風險之暴險，提供財務報表
使用者信用風險金額一致性之衡量基礎。
(2) 瞭解企業信用風險之最大損失金額與資產負債表日
金融資產帳面價值可能不同。
109. 具有信用風險之金融資產，其於扣除適當備抵評價後之
帳面價值，通常應可以反映信用風險之金額，無須提供
額外資訊。但某些金融商品所產生之最大潛在損失，可
能與其帳面價值及其他揭露金額有重大差異，則企業應
提供額外資訊，使能符合第106段(1)之規定。
110. 若某金融資產具有抵銷金融負債之法定抵銷權，除該金
融資產與金融負債意圖以淨額或將同時交割者外，不得
於資產負債表以扣除負債後之金額列示。但無論是否以
淨額列示，當企業依106段之規定提供資訊時，應揭露法
定抵銷權之存在。但企業為因應交易對方之違約，而將
或可能將金融資產展期時，若條款修訂為將收現時點延
遲至負債交割日期之後，則使企業暴露於信用風險。為
使財務報表使用者了解，於某一特定時點信用風險已降
低，當金融資產預期將依原合約條件回收款項時，企業
應揭露法定抵銷權之存在與影響。當企業對具有法定抵
銷權之金融負債將於金融資產收現前清償，若交易對方
於清償金融負債後發生違約情況，企業將暴露於金融資
產全部帳面價值之信用風險中。
111. 企業雖簽訂可降低信用損失暴險之淨額交割總約定，但
可能不符合資產與負債互抵之條件。當金融資產及金融
負債不以互抵之金額列示，但相關之淨額交割總約定可
顯著降低前述金融資產之信用風險時，企業應揭露額外
資訊。
企業亦應揭露淨額交割總約定中有關可降低信用風險之
合約條款。
112. 某些未認列金融資產之交易可能使企業暴露於信用風險
中。企業依第106段之規定揭露時，應揭露為他方擔保債
務之信用風險，因該保證係產生一項負債且使保證人暴
露於信用風險中。
113. 當關於企業營業性質及財務狀況之其他揭露無法明白顯
示信用風險顯著集中，且交易對方或他方違約事件會導
致重大損失風險時，企業應揭露信用風險集中之資訊。
114. 信用風險集中可能因單一債務人而產生，或可能因具有
類似經濟特質之若干債務人而產生。由於該等債務人履
行合約之能力受到經濟或其他狀況變化之影響類似，而
使企業產生信用風險集中，其特徵包含債務人所從事營
業活動之性質（如所經營行業）、從事營業活動之區域
及債務人信用評等等。例如石油及天然氣設備製造商之
應收帳款，通常受石油及天然氣產業之經濟變動影響。
再如，國際性銀行可能貸款予開發中國家，而此貸款之
收回能力受到當地國經濟狀況之影響。
115. 信用風險集中之揭露應包括用以辨認每一信用風險集中
情形之共同特徵，及其相關之金融資產最大信用風險之
金額。
公平價值
116. 除第119段所述外，企業揭露金融資產及金融負債公平價
值時之分類，應與其資產負債表相對應帳面價值之分類
一致。（公平價值之決定依財務會計準則公報第三十四
號「金融商品之會計處理準則」之規定辨理）
117. 當企業在資產負債表上未以公平價值衡量金融資產或金
融負債時，應藉由補充性資訊以提供公平價值資訊。
118. 企業揭露金融商品之公平價值時，應將金融資產及金融
負債分開分類列示，且僅限資產負債表上其相關帳面價
值互抵者，始能揭露其互抵之公平價值。
119. 無活絡市場公開報價之權益商品投資或與前述權益商品
連動之衍生性商品，因其公平價值無法可靠衡量，而必
須依財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計處
理準則」之規定以成本衡量時，企業應揭露公平價值無
法可靠衡量之事實、對該金融商品之描述、帳面價值及
公平價值無法可靠衡量之理由。若實務上可行，亦應揭
露估計公平價值高度可能之範圍。此外，原公平價值無
法可靠衡量之金融資產出售時，企業應揭露此一事實、
其帳面價值及認列損益之金額。
120. 企業應揭露下列有關公平價值之事項：
(1) 決定重要類別之金融資產及金融負債公平價值之方
法及重大假設。（金融資產分類之原則依92段處理
）。
(2) 金融資產或金融負債之公平價值是否全部或部分以
活絡市場之公開報價直接決定，或以評價方法估計
之。
(3) 財務報表是否包括全部或部分依據無法由可觀察之
市場價格或利率（費率）佐證之假設，所作之評價
方法衡量其公平價值之金融商品。若改變另一合理
可能之替代假設將產生重大不同之公平價值，企業
應敘述該事實及合理可能之替代假設對公平價值之
影響範圍。企業應依其損益及總資產或總負債判斷
重大性。
(4) 以評價方法估計公平價值變動時，因公平價值變動
而認列為當期損益之金額。
121. 公平價值資訊之揭露包括決定公平價值之方法及採用之
重大假設。例如企業應揭露具重大性之相關提前還款率
、信用損失率、利率或折現率等假設。
其他揭露
122. 企業之其他揭露如下：
擔保品
(1) 企業應揭露提供作為負債擔保品或或有負債擔保品
之金融資產帳面價值，及其相關重大合約條款及合
約條件（與第96(1)及98(7)段一致）。
(2) 企業在債務人未違約之情形下，已取得可出售或再
質押之擔保品，應揭露：
該擔保品（包括金融資產及非金融資產）之公平
　價值。
已出售或已再質押擔保品之公平價值，及企業是
　否具有返還義務之說明。
企業使用該擔保品之相關重大合約條款及合約條
　件。（與第96(1)段及第98(7)段一致）。
具有多項嵌入式衍生性商品之複合商品
(3) 企業若發行同時包含負債及權益組成要素之金融商
品（如本公報第76段所述），且此金融商品具有價
值相互關聯之多項嵌入式衍生性商品之特質（例如
可贖回及轉換債券商品），應揭露該多項特質及負
債組成要素（分離分別認列之嵌入式衍生性商品後
）之有效利率。
以公平價值評價且其價值變動列入當期損益金融資產及金融負債
(4) 企業應揭露下列金融資產及金融負債之帳面價值：
交易目的之金融商品。
原始認列時，企業即指定以公平價值評價且其價
　值變動列入當期損益之金融資產及金融負債（非
　屬交易目的之金融商品）。
(5) 企業若具有指定以公平價值評價且其價值變動列入
當期損益之金融負債，應揭露下列項目：
非因基準利率變動（如LIBOR）造成之金融負債
　公平價值變動金額。
金融負債帳面價值與到期依合約應支付金額之差
　額。
重分類
(6) 企業若將金融資產重分類為以成本或攤銷後成本而
非以公平價值衡量時，應揭露重分類之理由。
損益表及權益項目
(7) 企業應揭露金融資產及金融負債所產生之重大收益
與費損（包含直接列入業主權益調整項者）。揭露
之資訊至少應包括下列各項：
非以公平價值評價且其價值變動列入當期損益之
　金融資產及金融負債之總利息收入及總利息費用
　。
備供出售金融資產當期直接認列為業主權益調整
　項目之金額及從業主權益項目中扣除並列入當期
　損益之金額。
發生減損之金融資產利息收入金額，該金額應依
　財務會計準則公報第三十四號「金融商品之會計
　處理準則」第104段之規定，以未來現金流量折
　現所採用之折現率計算並予以認列。
減損
(8) 企業應就金融資產之重要類別，分別揭露金融資產
已認列減損之原因與金額。（金融資產分類之原則
依第92段處理）
未履約及違約
(9) 企業應就資產負債表日借款餘額之本金、利息、償
債基金或贖回條款之未履約，及其他借款期間內債
權人得要求提期償還之違約情形（除於資產負債表
日或之前，已完成對違約金額進行補救或重新談判
借款條款外），應揭露下列項目：
該等違約之詳細內容。
因該等違約相關之應付借款於資產負債表日認列
　之金額。
就上述所揭露之金額，確定未履約是否已進行
　補救，或應付借款於財務報表發布日前重新談判
　後之內容。
125. 企業依第122段(9)之規定揭露借款協議之違約資訊時，
應付借款包含已發行之債務商品，及除正常授信期間短
期應付帳款外之金融負債。當違約於當期發生且未進行
補救，或應付借款之條件未於財務報表發布日前重新談
判時，應依財務會計準則公報第一號「財務會計觀念架
構及財務報表之編製」之規定，將已違約負債分類為流
動或非流動。

伍、附　　則

124. 本公報於中華民國××年××月××日公布，並對會計年度開
始日在中華民國九十五年一月一日（含）以後之財務報
表適用之，不得提前適用。（配合財務會計準則公報第
三十四號「金融商品之會計處理準則」）
125. 本公報生效後，財務會計準則公報第二十七號「金融商
品之揭露」不再適用。
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